Adómegtakarítási lehetőségek pandémia után
A gazdaság újraindítását követően is igénybevehető adómegtakarítási alternatívák hozzájárulhatnak a beruházások fellendítéséhez, a járvány alatt leépített munkaerő újbóli foglalkoztatásához, ezzel javítva a vállalkozások cash-flow helyzetét. Éppen ezért fontos sorra venni ezeket a lehetőségeket.
Társasági adó/KIVA
1. Tovább lazuló fejlesztési tartalék szabályok: kamatmentes adóhitel nagyvállalatoknak és kkv-knak
A fejlesztési tartalék előrehozott értékcsökkenésként egyösszegben elszámolható a TAO alapnál, ezzel egyfajta adóhitelként segítette/segíti a beruházást tervező vállalkozásokat. A jövőbeli beruházásra tekintettel lekötött eredménytartalék erejéig a lekötés évében nem kell Tao-t fizetni. Az adófizetés az eszköz hasznos időtartama alatt „csöpögtetve” történik, feltéve, hogy a lekötés évét követő 4. adóév végéig a beruházást megvalósítják.
Az utóbbi években a fejlesztési tartalék igénybevehetőségének feltételei folyamatosan bővültek:
2020-ban már a teljes pozitív adózás előtti eredmény erejéig lehetett fejlesztési tartalékot képezni a 10 milliárd forintos abszolút korlát figyelembe vételével;
2021-re pedig az abszolút korlát is eltörlésre került. Azaz a fejlesztési tartalék képzésének a jövőre nézve már „csak” az adózás előtti nyereség szab korlátot.
A KIVÁ-ra áttérő kkv-k számára további adóelőnyt jelenthet, hogy a TAO alatt adóhitelként működő kedvezmény akár végleges adómegtakarítássá is változtatható.
A fejlesztési tartalék vitathatatlan előnyei mellett azonban fontos figyelembe venni, hogy a lekötött tartalék korlátot szab az osztalékfizetési lehetőségeknek.
2. Csoportos TAO-alanyiság: optimalizációs lehetőség belföldi cégcsoportoknak
A csoportos társasági adóalanyiság lényege, hogy egy adott vállalatcsoport a társasági adónem tekintetében egyetlen adóalanynak minősül. A TAO csoport keletkezésének számos oka lehet: pl. központosított beszerzések vagy csoportos számlavezetés előnyeinek a kihasználása, cégcsoporton belüli szolgáltatóközpont létrehozása stb.
A tao-csoport talán legnyilvánvalóbb előnyei:
veszteségelhatárolási lehetőségek;
a csoportos tao-alanyok életében a tagok „belső” ügyletei során nem kell alkalmazni a transzferár adóalap-korrekciós szabályokat, továbbá dokumentációs kötelezettség sem merül fel ebben a viszonylatban.
Az adó/adóalap-kedvezmények érvényesítése során egy csoporttagnak kell megfelelnie a jogszabályi feltételeknek.
3. Beruházási adó-/adóalap és K+F kedvezmények kkv-knak és nemcsak nekik
2020-ban csökkent a kkv-k által is igénybe vehető fejlesztési adókedvezmény korlátja: a rendelkezés értelmében a kkv-k 2020 előtti 500 milliós fejlesztéseknél jóval kisebb volumenű beruházások esetén is érvényesíthetik ezt a kedvezményt.
Az adókedvezmény 2020-tól kezdve fokozatosan csökkenő értékhatárok mellett vehető igénybe;
A 2020. január 1-től bejelentett és megkezdett beruházások esetében nem kell létszám és bérköltség növelési feltételeknek megfelelni. A korábbi feltétel helyébe a létszámmegtartási feltétel lépett. Ennek értelmében az adókedvezmény első igénybevételét követő négy adóévben a foglalkoztatotti létszám nem csökkenhet a beruházás megkezdését megelőző 3 év létszámadataihoz képest.
A magánszemély taggal rendelkező kkv-k a korábbiakhoz képest változatlan feltételekkel vehetnek igénybe beruházási adóalap-kedvezményt.
2021-ben is változatlan feltételek mellett vehetik igénybe a nem csak magánszemély taggal rendelkező kkv-k a beruházási hitel kamatához kapcsolódó adókedvezményt.
A kedvezmények nem csak az alapbevallásban, hanem önellenőrzéssel is érvényesíthetők, de figyelni kell a vonatkozó támogatáshalmozódási szabályokra is.
Az előzőekhez hasonlóan változatlan feltételekkel lehet igénybe venni a saját tevékenységi körben végzett K+F tevékenységhez kapcsolódó adóalap-kedvezményt, valamint a K+F beruházáshoz kapcsolódó fejlesztési adókedvezményt 100 millió Ft-os beruházásértékig. Fontos kiemelni, hogy a K+F tevékenységhez a tao-n túlmenően iparűzési adóban, innovációs járulékban és szochóban is kapcsolódnak adóelőnyök. Mindezeket a támogatáshalmozódási szabályokra figyelemmel lehet igénybe venni.
4. A 2021. június 30-ig lezáruló adóévek esetében még élnek a régi jogdíjszabályok
A Tao tv. átmeneti rendelkezései alapján a 2016. június 30-áig szerzett, előállított, illetve bejelentett immateriális jószágokra, utoljára a 2021. június 30-áig lezáruló adóévi adóalapból - azaz naptári éves adózók esetén utoljára a 2020-as adóévről szóló bevallásban – alkalmazhatók a régi, a jelenleginél „liberálisabb" szabályok. A régi szabályok értelmében a jelenleginél szélesebb körben (pl. védjegy, kereskedelmi név stb.) és nagyobb mértékben (nyereség helyett a bevétel erejéig) vehető igénybe a kedvezmény.
A jogdíjkedvezmény a TAO mellett helyi iparűzési adóban és innovációs járulékban is igénybe vehető.
5. Foglalkoztatáshoz kapcsolódó TAO -kedvezmények
2021-ben is változatlan feltételekkel vehető igénybe a szakképzési munkaszerződéssel foglalkoztatott tanuló/képzésben résztvevő személy, illetve az ilyen személyek továbbfoglalkoztatása, valamint a korábban munkanélküli személyek foglalkoztatása után adóalapkedvezmény.
A megváltozott munkaképességűekre vonatkozó kereseti korlát 2021-es eltörlésével fokozottan érdemes odafigyelni az ilyen személyek foglalkoztatására is:
Alkalmazásuk esetén a TAO-alap havonta és személyenként legfeljebb az érvényes minimálbér összegével csökkenthető a törvényi feltételek fennállása esetén.
A megváltozott munkaképességűek foglalkoztatását a TAO-n túlmenően szocho-kedvezményekkel is preferálja a jogalkotó.
6. E-mobilitáshoz kapcsolódó TAO kedvezmény
Az energiahatékonysági célokat szolgáló beruházás adókedvezményt érvényesítő vállalkozásokat a NAV rendszeresen ellenőrzi. A tapasztalatok szerint a jogosulatlanul igénybevett kedvezmények jellemzően a napelemes rendszerekhez kötődnek.
7. Évközi KIVA-áttérés kkv-k számára
Azon vállalkozásoknak, amelyek dinamikus növekedéssel és magas bérköltséggel számolnak a következő évekre, érdemes lehet megfontolni a kivára való be- illetve átlépést, akár évközben is.
A KIVA mértéke az elmúlt években folyamatosan csökkent, egyúttal a belépési és kilépési értékhatárok (bevétel és mérlegfőösszeg) is kedvezően változva jelentősen megemelkedtek 2021-től.
ÁFA
1. Visszaigényelhető a behajthatatlan és a behajthatatlannak nem minősülő olyan követelésenek ÁFÁ-at, ahol az ellenérték megszerzése ellehetetlenült!
A társasági cash-flow javítása elérhető a behajthatatlan követelésekre jutó áfa visszaigénylésével is. Az Európai Bíróság (EUB) közelmúltbeli döntése korábban elévültnek hitt követelések esetében is megnyitja az ÁFA visszaigénylésének lehetőségét.
A 2016. után keletkezett követelések esetében a szigorú ÁFA tv-beli szabályozás lazulása prognosztizálható az EUB döntései nyomán.
2021-től bekerült az ÁFA törvénybe egy speciális ÁFA -visszatéríttetései eljárás, melynek keretében minden olyan esetben lehetőség nyílik az ÁFA visszatéríttetésére, amikor az ellenérték megszerzése a kérelmezőnek fel nem róható okból ellehetetlenült.
2. A webshopokra vonatkozó ÁFA -szabályok 2021-es módosulásai
A megváltozott fogyasztói trendekre reagálva egyre több vállalkozás döntött a webshopon keresztül történő értékesítés mellett. Azon cégeknek, amelyek ilyen módon értékesítenek külföldi magánszemélyeknek, kedvező megoldást jelenthet a célország szerinti adózásra való áttérés és az OSS rendszerbe történő regisztráció.
A külföldre értékesítő webshopok oldalán csökkenő adminisztrációval és a magyarnál alacsonyabb ÁFA -kulccsal lehet számolni a jövőben, ugyanakkor az új szabályok pl. az online piacterek felelősségének szabályozását tekintve terhesebbé is válnak egyben. Az IOSS rendszer az árut harmadik országól behozó gazdasági szereplők számára lehet előnyös.
3. Csoportos áfaalanyiság, együttműködő közösségek
Jelentős ÁFA-megtakarítás érhető el a csoportos ÁFA-alanyiság létrehozásával - például akkor, ha ún. tárgyi mentes és adóköteles tagok is vannak a csoportban és a cél a kedvező levonási arány kialakítása vagy a költségek megfelelő allokálása.
Amennyiben adóbefizető és visszaigénylő tagok is vannak a csoportban, úgy jelentős cash-flow előny is elérhető, továbbá tekintettel arra, hogy a csoporton belül nincsen számlázás, adminisztratív előnyökkel is jár a csoport kialakítása.
A csoportos adóalanyisághoz hasonló, annál speciálisabb adóoptimalizálási lehetőség az együttműködő közösségek, amelyet bizonyos nagy hozzáadott értéket termelő szolgáltatások (pl. IT, marketing, tanácsadás, jogi szolgáltatások, számvitel, bérszámfejtés, biztosítási, üzletfejlesztési szolgáltatások stb.) ÁFA-mentes tevékenységet folytató adóalany általi igénybevétele esetében érdemes mérlegelni az elérhető cash – flow előny miatt.
4. 5 százalékos lakásáfa
Mind a magánszemélyek, mind az ingatlanberuházók számára jó hír, hogy 2021-től újra 5%-os áfamértékkel adózik az új lakások, lakóingatlanok értékesítése.
A kedvező adómérték 2026. december 31-ig lesz alkalmazható, feltéve, hogy az értékesített lakás esetén az építési engedély legkésőbb 2022. december 31. napjáig véglegessé válik, vagy az építési tevékenységet legkésőbb eddig az időpontig bejelentették. A kedvező szabály mind a hagyományos adásvételre, mind a lakóingatlan generálkivitelező általi átadására alkalmazható.
Helyi iparűzési adó
1. HIPA 1 százalék kkv-knak
A mikro-, kis- és középvállalkozások számára jelenthetnek segítséget a tavalyi év végén bejelentett HIPA-könnyítések, melyek értelmében az idei év vonatkozásában a hipa-mérték 1 százalékra csökken (azokon a településeken, ahol 1 százaléknál magasabb mértékű adó van hatályban),és a 2021-ben esedékes hipa előlegek is megfeleződnek.
2. Mentesülés az ideiglenes tevékenység utáni HIPA alól
Az építőiparban tevékenykedő társaságok számára pozitív változást jelent, hogy 2021-től már nem terheli az ideiglenes tevékenység utáni iparűzési adó a 180 napnál rövidebb ideig tartó építési tevékenységet.
Foglalkoztatással összefüggő kedvezmények: SZÉP-kártya és szocho-kedvezmények
A járvány jelentősen befolyásolta a munkaerőpiacot, hiszen a negatív gazdasági hatások következményeként rengeteg munkáltató kényszerült átmenetileg vagy véglegesen megszüntetni bizonyos munkaköröket. Erre reagálva a kormány számos – adórendszeren belüli és kívüli – intézkedéssel próbálta ösztönözni a foglalkoztatókat a munkahelyek fenntartására. Ezen kedvezmények közé tartozik a SZÉP-kártya juttatások szocho, illetve szakképzési hozzájárulás-mentességének június 30-ig történő biztosítása. Az egyenlegek időben korlátlanul felhasználhatók, a pénzforgalmi szolgáltatók a veszélyhelyzet megszűnését követő 60 napig a munkavállalóval szemben díjat nem számíthat fel.
A munkaerőpiacra lépés/visszatérés kapcsán szocho-kedvezményeket is lehet érvényesíteni. Abban az időszakban, amikor a munkáltató teljes egészében mentesül a szochó alól, a szakképzési hozzájárulást sem kell megfizetnie, viszont amikor csak részlegesen mentesül a szochó alól, akkor a szakképzési hozzájárulást meg kell fizetni.
A hivatkozott kedvezmények a KIVÁ-ban is érvényesíthetők az adóalapból: amikor teljes szocho-mentesség illeti meg a munkáltatót, ott a minimálbér összegéig csökkenthető a KIVA-alap személyenként.
Adófizetési könnyítési lehetőségek
2021. január 1-től a megbízható adózók és a magánszemélyek esetében egyaránt megduplázódott az automatikus adófizetési könnyítések felső értékhatára, ezáltal szélesebb körben lesz alkalmazható ez a kedvezmény.
A járványhelyzet, illetve pl. az évközi KIVA-áttérések miatt a korábbi időszakhoz képest visszaeső adóterheléssel számolni kénytelen cégek számára 2021-ben is lehetőség nyílik adóelőleg-mérséklési kérelmek benyújtására tao-, HIPA- , innovációs járulék adónemekben.
2018-tól a túlzott mérséklésért már nem szabható ki mulasztási bírság, ugyanakkor a kedvező szabály igénybevételét nehezíti az a körülmény, hogy a mérséklési kérelem benyújtásának napján az adózó nem rendelkezhet más adónemeken nettó adótartozással.