Törvényes adóoptimalizálás: áfamentes fizetés tartozásátvállalással
Egyes üzleti tranzakciók tényleges áfafizetés nélkül is megvalósulhatnak, mégis kevesen élnek az áfa-tartozásátvállalás lehetőségével, mely az adóhatóság közreműködésével biztosítja a törvényes adóoptimalizálás lehetőségét.
Kinek érdemes élnie az Áfa-tartozásátvállalással?
Kapcsolt felek közötti tranzakciók esetében vagy nagy összegű tranzakciókat, beruházásokat, áfás üzletág átruházást megvalósító vállalkozások, illetve átmeneti fizetési nehézségekkel küzdő cégek esetében megfontolandó a jogszabályok által biztosított, adóhatósági jóváhagyással megvalósuló áfa-tartozásátvállalás lehetősége.
Ugyan a jogintézmény jelentős múltra tekint vissza és a kapcsolódó adóhatósági joggyakorlat is egyre kiforrottabb, mégis kevesen ismerik az áfa-tartozásátvállalás cash flow menedzselésre, fizetési nehézségek megoldására, kockázatcsökkentésre és tranzakciós díjak megtakarítására vonatkozó előnyeit.
Az áfamentes fizetés tartozásátvállalással intézményét jól szemlélteti az alábbi példa:
Eladó és Vevő között egy egyedi, nagy összegű tranzakció valósul meg. A Vevő a gazdasági esemény teljesítésekor csak az áfa nélküli vételár megfizetésére képes. Az Eladó a teljesítéssel egyidejűleg kiállítja a fizetendő általános forgalmi adót tartalmazó számlát, azonban a Vevő csak a nettó vételárat utalja át részére.
Ezt követően az Eladónak az áfabevallásban az adóhatóság felé fizetendő tételként jelenik meg a számlából fakadó kötelezettség, míg a Vevő a bevallásában ugyanezt az áfa-összeget levonható adóként, az adóhatósággal szembeni visszaigénylésként szerepelteti. Tehát az Eladó az áfa-összeggel tartozik a NAV felé, míg a Vevő az áfa-összeget az adóhatóságtól követeli.
A felek – az adóhatóság jóváhagyásával - kötnek egy tartozásátvállalási megállapodást, ahol a Vevő átvállalja az Eladó adóhatóság felé fennálló – jelentős összegű tranzakcióból eredő - kötelezettségét, hiszen neki ez az összeg a teljes vételár kifizetésétől függetlenül levonható adóként fog megjelenni. Az adóhatóság a tartozásátvállalási megállapodást jóváhagyási záradékkal látja el és összevezeti az Eladó tartozását a Vevő visszaigénylésével.
Az adóhatóság jóváhagyásával megkötött megállapodás lehetővé teszi, hogy a számlát kiállító és a NAV felé áfafizetésre kötelezett társaság kötelezettségét, a számlát befogadó - és sok esetben a számla áfa tartalmának levonására jogosult – vállalkozás teljesítse. Mivel a tartozásátvállalás jogintézményének alkalmazásával az adóhatóságtól már közvetlenül a teljesítéskor kérhető a tranzakció vizsgálata, az adózó megóvhatja magát egy esetleges későbbi kellemetlen meglepetéstől is.
A tartozásátvállalás jogintézménye biztosíték mind az Eladó, mind pedig az adóhatóság számára, hiszen a gazdasági esemény megvalósulását és minősítését, továbbá az egyes kötelezettségek teljesülését az állami adóhatóság is látta és jóváhagyta.