Adóváltozások

A nem rég benyújtott törvényjavaslat alapján változás várható a társasági adó, az innovációs járulék fizetési kötelezettség és az áfatörvény területén is, változik a vámhiány definíciója, a csoportos adóalanyiság szabályozása és a transzferárazásra vonatkozó szabályozás is, a jövedéki adó alá pedig egy új kategóriát vezetnének be.

A társasági adót érintő változások

A törvényjavaslat alapján két adózás előtti eredményt módosító tétel kerülne bevezetésre a társasági adóról szóló törvénybe - a tulajdoni rész értékvesztéshez és a könyvekből történő kivezetéséhez kapcsolódó módosító tételek.

A javaslat szerint:

• az adózás előtti eredményt növelné az adózó döntése szerint az adóévben a tulajdoni részesedésre az adóévi adózás előtti eredmény terhére elszámolt értékvesztés összege;

• az adózás előtti eredményt pedig csökkentené a tulajdoni részesedésnek a könyvekből történő kivezetésekor a megelőző adóévekben adózás előtti eredmény növeléseként elszámolt összegéből az a rész, amellyel az adózó még nem csökkentette az adózás előtti eredményét.

A fentiekben részletezett módosító tételeket első alkalommal a 2022. adóévi adókötelezettség megállapítása során a 2022. adóévben elszámolt értékvesztésre lehetne alkalmazni.

Módosul az innovációs járulék fizetési kötelezettség

A törvényjavaslat módosítaná az innovációs járulék szabályait tartalmazó törvényt is.

A javaslat alapján az innovációs járulék hatálya kiterjedne a helyi adókról szóló törvény szerinti telephelyre, valamint a külföldi székhelyű vállalkozás magyarországi fióktelepére is. Ezen rendelkezés a kihirdetést követő 31. naptól válna hatályossá.

Utólagos adóalapcsökkentéssel módosulna az áfatörvény

A javaslat lehetővé tenné a gyógyszeriparban jellemző ún. támogatásvolumen-szerződésekhez kapcsolódó utólagos adóalapcsökkentés.

Az ilyen konstrukciókban a gyógyszert egy meghatározott áron szerzik be a gyártótól, egy bizonyos mennyiség végső vevőnek történő értékesítése után azonban a gyártó dobozonként visszaad egy meghatározott értéket a neki megfizetett ellenértékből.

Az áfát eredetileg a teljes ellenértéken fizette meg a gyártó. Azonban az új szabályozás alapján a gyártó adóalapja csökkenthető az általa biztosított kedvezmény adó nélküli összegével, amennyiben ez az összeg a vevő részére történő értékesítés adóalapjába beépül vagy beépült.

A javaslat az Európai Unió Bírósága által a C-717/19 (Boehringer-ügy) kapcsán hozott ítéletre reagálva születhetett meg, és azokat a konstrukciókat kezeli, ahol támogatás-volumen szerződés alapján az adóalany értékesíti a terméket, szolgáltatást egy másik adóalanynak, aki továbbértékesíti azt a végső fogyasztónak. A láncban első értékesítő ebben az esetben nincs közvetlen kapcsolatban a végső vevővel, nem tud a végső vevő részére az értékesítési láncon keresztül pénzbeli kedvezményt biztosítani. Így harmadik fél bevonásával valósul meg az árengedmény nyújtása. Az adóalany harmadik fél részére nyújtja a kedvezményt, aki átadja a kedvezményt a végső vevő részére.

Az új tényállás az új szabályok hatályba lépésének napján, illetve azt követően alkalmazandó főszabály szerint. Átmeneti szabály rögzíti azonban, hogy már 2022-ben teljesített pénzvisszatérítés tekintetében is lehet alkalmazni ezeket a szabályokat, amennyiben az adóalany 2022 január 1. előtt nem élt az adóalap-csökkentés lehetőségével ezen pénzvisszatérítések kapcsán.

Változik a csoportos adóalanyiság szabályozása

Az áfatörvény kiegészítésre került oly módon, hogy a csoportos adóalanyiságban részt vevő tagok által kijelölt képviselő - aki az adóalanyisághoz fűződő jogok és kötelezettségek gyakorlásával összefüggő bírósági és más hatósági eljárásjogi cselekmények alanya - a kiegészítés alapján a csoportos adóalanyiság megszűnését követően is megtartja ezt a jogi státuszt.

A módosítás alapján a kijelölt képviselő a csoportos adóalanyiság megszűnését követően is saját nevében érvényes jognyilatkozatot (pl. önellenőrzést) tud majd benyújtani.

Transzferárazás: magas bírságok és szigorítások

Két és félszeresére emelkedő mulasztási bírsággal, a társasági adóbevalláshoz kapcsolódó új transzferár adatszolgáltatási kötelezettséggel és változó adóalap korrekciós szabályokkal módosulnának a kapcsolt vállalkozásokra vonatkozó transzferár szabályok.

Vámhiány: módosult definíció a nemzeti vámtörvényben

A javaslat a nemzeti vámtörvényben definiált „vámhiány” fogalmát változtatja meg oly módon, hogy a jövőben nem minősíthető vámhiánynak a jogszabályi rendelkezések alapján megszűnt vámteher, és ezáltal nem alkalmazható ezekben az esetekben a súlyosabb szankcióként jelentkező, a vámhiány 50 százalékáig terjedő vámigazgatási bírság.

Ugyanakkor a módosítás alapján a vámhatóság számára adott a lehetőség, hogy a jogsértések esetében alkalmazza a nem vámhiányos vámigazgatási bírságot, ha annak feltételei fennállnak. Az így alkalmazásra kerülő szankció esetében azonban a vámhatóságnak az eset körülményeit is figyelembe vevő mérlegelési kötelezettsége van.

Jövedéki adó: új kategória

A módosítás alapján a dohánygyártmányokon belül külön kategória kerül meghatározásra a hevített dohánytermékekre, amelynek célja, hogy a hevítéssel fogyasztható, azonban dohányt, vagy nikotint nem tartalmazó termékek is jövedéki adóköteles termékekké váljanak. A változtatás 2023. január 1-jével hatályosul, a jövőben a hevítési technológián alapuló dohánygyártmányok az új dohánytermék-kategóriákból átkerülnek a hevített dohánytermékek kategóriájába.