Alanyi mentes adózás - néhány fontos szabály
Áfafizetés, adólevonás, bizonylatkorrekció, számlázás, alanyi mentes státusz megszűnése – néhány fontos szabály az alanyi mentes adózókra vonatkozóan.
Ha valaki áthárított adót tartalmazó számlát bocsát ki partnerének, akkor nem mentesül az adófizetési kötelezettség alól, még akkor sem ha a számla mögött nem áll tényleges teljesítés – ez alól pedig az alanyi mentes adózó sem tudja kivonni magát. Amennyiben az adózó tudja igazolni, hogy nem történt tényleges teljesítés, akkor érvénytelenítő számlát bocsájthat ki.
Az adókötelezettség keletkezésének időszakában bevallást is kell beadnia. Érvénytelenítő számla kibocsátása esetén azzal az eredeti teljesítési időpont szerinti bevallásban kell elszámolni.
Az Áfa tv. 195. § (1) bekezdése szerint az alanyi mentesség időszakában keletkezett levonható adót tartalmazó számla áfa-tartalmát akkor sem vonhatja le, ha nem alanyi mentes minőségében jár el.
A főszabály alól azonban vannak kivételek:
saját rezsis beruházás keretében tárgyi eszköz előállítása, a beruházás során korábban nem levonható áfa a beruházás végén (használatbavételkor) egy összegben levonható,
tárgyi eszköz értékesítésekor,
új közlekedési eszköz Közösségen belüli értékesítésekor,
építési telek értékesítésekor,
tárgyi eszköznek nem minősülő olyan beépített ingatlan / ingatlanrész és ehhez tartozó földrészlet értékesítése, amelynek első rendeltetésszerű használatbavétele még nem történt meg, vagy megtörtént, de két éven belül vagyunk.
Bizonylatkorrekció
Nagyon fontos tisztában lenni a bizonylatkorrekciók szabályaival: a bizonylatkorrekcióknak két iránya lehet és érintheti a fizetendő adónkat valamint a levonhatót is.
A korrekció a levonható adónkat érinti
Abban az esetben, ha az alanyi mentes adózó olyan számlát fogad be, amelynek következtében csökken az általa még adóköteles időszak alatt levont áfa összege, akkor azt az alanyi mentes adózónak a számla kézhezvételének időszakában fizetendő adóként kell elszámolnia. Ilyen eset fordulhat elő, ha pl a szállító téves áfa-kulcsot alkalmazott az ügylet bizonylatolása során.
Abban az esetben, ha a korábban levonható adó összeg nő a pótlólagosan levonható adót, a mentessége ellenére, elszámolhatja a korrekciós számla kézhezvételének időszakában. Ilyen eset tipikus példája, ha hibás terméket küld vissza, vagy utólagosan számlázott árengedményt kap, stb.
Bár alanyi mentes az adózó státusza mégis kell bevallást adnia az ilyen esetekben.
A változás a fizetendő adónkat érinti
Abban az esetben, amikor a fizetendő adónk nő, akkor önellenőrzéssel lehet kiigazítani a korábban bevallott, megfizetett adónkat.
Amennyiben az alanyi mentes adózónak a korábban kiszámlázott adóösszeget és/vagy adóalapot csökkentenie kell, szintén korrekciós számlát kell kibocsájtania. Mivel a fizetendő adó csökken, az Áfa tv. 153/B. § szerint a különbözetet abban a bevallásban kell elszámolnia, amikor a korrekciós számla a jogosult rendelkezésére áll, tehát nem lehet önellenőrzést beadni. Azonban alanyi mentes jogállása miatt – néhány esetet leszámítva – bevallási kötelezettsége sincsen. Ezek alapján jelen pillanatban nem rendezett, hogy fizetendő adó csökkentéséből adódó különbözetet hogyan tudja adózó érvényesíteni.
Fontos továbbá, hogy az alanyi mentes adózó is adóalany, így nem mentesül az általános számla-, illetve nyugtaadási kötelezettség alól.
Az alanyi mentes adózás két módon szokott véget érni:
Adózó úgy dönt, hogy visszatér a normál szabályok alá, év végéig jelzi az adóhatóság felé, hogy a következő év január 1-jétől újra az általános szabályok alapján fog adózni. Ez semmilyen hátránnyal nem jár, ha úgy dönt, a rákövetkező évben újra visszatérhet az alanyi mentesség alá.
Adózó év közben átlépi a mentesség alkalmazására előírt küszöbértéket (fontos, hogy már azt az értékesítést is áfa-val növelten kell számláznia, amellyel átlépi a küszöböt). Ennek a típusú váltásnak annyi hátránya van, hogy a kényszerű átlépés miatt a 2. évig nincs lehetőség az alanyi mentesség alá visszatérni.