Állandó telephely kapcsolt vállalkozás esetén

Az állandó telephely definíciója és jelentősége az áfa szempontjából

Az állandó telephely elemzése elsősorban a teljesítési hely és egyenes / fordított adózás vizsgálata szempontjából fontos. 

• Számlakibocsátói szerepkörben eljárva tudnunk kell, hogy külföldi partnerünknek van-e belföldön telephelye, hiszen csak akkor tudunk áfa nélkül számlázni egy főszabály szerint az áfa hatálya alá eső szolgáltatást, ha meggyőződtünk arról, hogy a számlabefogadónak nincs belföldön a teljesítés igénybevételével érintett állandó telephelye. Emellett, számlakibocsátói minőségben tudnunk kell, hogy a külföldi tevékenységünk keletkeztet-e állandó telephelyet külföldön. 

• Számlabefogadói minőségben eljárva külföldi partnerünktől csak akkor fogadhatunk be áfát tartalmazó számlát, ha a partnerünknek van belföldön állandó telephelye, amely a szolgáltatás teljesítésével érintett. Egyéb esetben a főszabály alá eső szolgáltatást teljesítő partnertől áfa nélküli számlát kellene kapnunk és lehet befogadnunk. 

Az állandó telephely fogalmát a magyar áfatörvény is tartalmazza:

A székhelyen kívül a gazdasági tevékenység helyhez kötött folytatására huzamosabb időtartamra létesített vagy arra szánt földrajzilag körülhatárolt hely, amelyen a gazdasági tevékenység – székhelyhez képesti – önálló folytatásához szükséges egyéb feltételek is ténylegesen rendelkezésre állnak, ideértve bizonyos esetekben a kereskedelmi képviseletet is. 

Az állandó telephely fogalom tartalma részben az EB ítélkezési gyakorlata hatására formálódott.

Kapcsolt cég által az anyacégnek nyújtott marketing szolgáltatás – mi alapozza meg a telephelyet?

Vegyünk egy nemrégiben született példát: a Berlin Chemie német cégnek van egy a romániai kapcsolt cége, melyet kizárólag abból a célból hozták létre, hogy a német anyavállalatnak marketingszolgáltatásokat nyújtson Romániában. Mivel az anyavállalat folyamatosan hozzáfért a romániai leányvállalat eszközeihez (számítógépekhez, operációs rendszerekhez, gépjárművekhez) és amellett, hogy az anyacég helyi marketing feladatait látja el Romániában szervesen közreműködik a német cég romániai értékesítéseiben is, így a román adóhatóság úgy ítélte meg, hogy a német cég rendelkezik a szükséges személyi és tárgyi feltételekkel ahhoz, hogy Romániában telephelye keletkezzen. 

A román cég érvelése szerint tevékenységük csupán arra terjedt ki, hogy Romániában szélesebb körű tájékoztatást nyújtsanak az egészségügyi ágazat szakemberei és a fogyasztók részére a német társaság által értékesített gyógyszerkészítményekről. A román kapcsolt társaság nem vett részt közvetlenül a német vállalat gyógyszerkészítményeinek értékesítésében és szállításában, és nem vállalt kötelezettségeket a nevében harmadik személyekkel szemben. 

EB döntés: az azonos eszközpark és személyzet okán még nem keletkezik állandó telephely

A Bíróság rámutatott arra, hogy az állandó telephely létrejötte szempontjából az a mérvadó, hogy van-e személyi és tárgyi feltételek tekintetében kellően állandó jellegű megfelelő szervezet, mely lehetővé teszi a szolgáltatások igénybevételét és felhasználását. Nincs jelentősége az ügyben az állandó telephely kapcsán annak a ténynek, hogy milyen döntési jogköre van a német társaságnak a román cég felett, illetve hogy milyen határozatok meghozatalára jogosult.  

Felmerül a kérdés, hogy szükséges-e, hogy a személyzet és az eszközök a vizsgált társaság tulajdonában legyenek, vagy elegendő a kapcsolt vállalkozási viszony miatti közvetett irányítási / hozzáférési lehetőség.

A valós gazdasági és kereskedelmi tartalom a meghatározó abban, hogy egy leányvállalat az anyavállalat állandó telephelyének minősül-e. Az Európai Bíróság jelen ügyben megállapította, hogy a német társaság potenciális személyzete és eszközei (melyek miatt a román adóhatóság szerint állandó telephely keletkezett Romániában, mivel ezekkel képes szolgáltatásokat igénybe venni) ugyanazok, amelyekkel a román cég marketingszolgáltatást nyújt a német cégnek. Márpedig - a Bíróság álláspontja szerint - ugyanaz az eszköz nem használható egyszerre ugyanazon szolgáltatások nyújtására és igénybevételére.

Ha viszont a német cég a németországi személyzetével és eszközeivel fogadja be a neki Romániából nyújtott szolgáltatásokat - annak érdekében, hogy azokat a gyógyszerkészítmények értékesítésére és szállítására irányuló gazdasági tevékenységéhez használja fel -, akkor sincs olyan állandó személyzete és eszközparkja Romániában, mely miatt állandó telephelye keletkezhetne. 

Összefoglalva a fentieket tehát fontos, hogy nem képez telephelyet egy kapcsolt cég személyzete és eszközei, ha a kapcsolt cég kizárólag a vizsgált cégnek nyújt szolgáltatást. Még akkor sem keletkezik telephely, ha ez a szolgáltatás a vizsgált cég értékesítését támogatja.