Áfa: határokon átnyúló kkv-szabályozás – az előzetesen felszámított áfa levonása

Az a kisvállalkozás, amelynek termékértékesítései vagy szolgáltatásnyújtásai a kkv-szabályozás alapján áfamentesek, nem vonhatja le a termékértékesítések vagy szolgáltatásnyújtások teljesítése érdekében végrehajtott beszerzések után felszámított áfát.

A belföldi kkv-szabályozás értelmében a kisvállalkozás nem vonhatja le az áfamentes termékértékesítés és/vagy szolgáltatásnyújtás teljesítése érdekében végrehajtott beszerzések után előzetesen felszámított áfát, tekintet nélkül arra, hogy a beszerzése belföldről, Közösségen belülről vagy harmadik országos szállítótól történik. Abban az esetben, ha a kisvállalkozás a saját tagállamában a kkv-szabályozás hatálya alá tartozó és az e szabályozás hatálya alól kizárt ügyleteket is végez, akkor a tagállamától kell tájékoztatást kérnie az előzetesen felszámított áfa levonásához való jogra gyakorolt lehetséges következményekről, például az arányosítás esetleges alkalmazásáról.

A határokon átnyúló kkv-szabályozást alkalmazó adóalany adólevonására vonatkozó szabályozásátá néhány példán keresztül tekintjük át:

• Egy kkv a kkv-szabályozást alkalmazza a letelepedésének helye szerinti tagállamban és egy más tagállamban
  1. tagállam a letelepedésének helye szerinti tagállamban termékeket vásárol és szolgáltatásokat vesz igénybe, amelyeket a letelepedésének helye szerinti tagállamban, az 1. tagállamban, vagy az említett mindkét tagállamban történő termékértékesítéshez és szolgáltatásnyújtáshoz használ fel. Ebben a forgatókönyvben az áfamentes termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások teljesítése érdekében a letelepedésének helye szerinti tagállamban és/vagy az 1. tagállamban beszerzett termékek és igénybe vett szolgáltatások esetében a kkv nem jogosult az előzetesen felszámított áfa levonására.

• A kkv a kkv-szabályozást alkalmazza a letelepedésének helye szerinti tagállamban
  Az 1. tagállamban is végez gazdasági tevékenységet, de ott nem alkalmazza a kkv-szabályozást. Így az 1. tagállamban a kisvállalkozás áfa-alanyként nyilvántartásba van véve, helyi áfát számít fel a vevői terhére, és időszakosan áfa-bevallást nyújt be.

• A kisvállalkozás a letelepedésének helye szerinti tagállamban termékeket vásárol és szolgáltatásokat vesz igénybe, amelyeket vagy csak a letelepedésének helye szerinti tagállamban adómentes termékértékesítésekhez és szolgáltatásnyújtásokhoz, vagy csak az 1. tagállamban adóköteles termékértékesítésekhez és szolgáltatásnyújtásokhoz, vagy az említett mindkét ügylettípushoz (vegyes költségek) használ fel
  Ebben a forgatókönyvben a kkv a letelepedésének helye szerinti tagállamban beszerzett termékek és igénybe vett szolgáltatások esetében nem jogosult az előzetesen felszámított áfa levonására.