Ingyenes ügyletek áfája III

Az ingyenes ügyletek sokfélék lehetnek, eltérő kritériumokkal. Az adóalanyisághoz és a levonási joghoz kapcsolódó feltétel azonban mindegyiknél megjelenik.

Az ellenértékes ügyletkénti minősítés feltételei - Közös kritériumok

Habár az ingyenes ügyletek tényállásai sokfélék, eltérő kritériumokkal, ahhoz, hogy az adott tranzakció ellenértékes termékértékesítésnek vagy szolgáltatásnyújtásnak minősüljön, minden esetben feltétele, hogy az ügyletet adóalany valósítsa meg.

Úgyszintén közös kritérium a termékhez, szolgáltatáshoz kapcsolódó levonási jog.

• Az Áfa tv. 11. § (1) bekezdése, a (2) bekezdés c)-d) pontja, valamint a 14. § (1)-(2) bekezdései kifejezetten tartalmazzák az „egészben vagy részben adólevonási jog illette meg” kitételt.

• A 11. § (2) bekezdés a) és b) pontja külön nem hivatkozik a levonási jogra mint feltételre, de implicit módon ezen esetekben is megjelenik a levonható áfa mint tényállási elem.

• A 11. § (2) bekezdés a) pontja szerint a saját rezsis beruházás első fázisa, a saját vállalkozásban előállított tárgyi eszköz létesítése a törvény erejénél fogva adóköteles, amiből következik, hogy az ehhez felhasznált termékeket, szolgáltatásokat terhelő előzetesen felszámított áfa teljes mértékben levonható, azzal, hogy a levonás időpontjára speciális szabályt határoz meg az Áfa tv. 134. §-a.

• A 11. § (2) bekezdés b) pontja értelmében ellenérték fejében teljesített termékértékesítésnek minősül az adóalany vállalkozásában kitermelt, előállított, összeállított, átalakított, megmunkált, illetőleg vállalkozásához vásárolt vagy importált termék felhasználása gazdasági tevékenységének folytatásához, feltéve, hogy ha a terméket ilyen állapotában másik adóalanytól szerezte volna be, adólevonási jog nem illetné meg. Itt az „adólevonási jog nem illetné meg” kitétel utal arra, hogy a termék beszerzéskori állapotához még kapcsolódott levonási jog, a felhasználáskori állapot azonban már nem jogosít áfalevonásra.

A levonási jog kritériuma a levonási jog elvi fennállására vonatkozik, azaz arra, hogy megillette-e az adóalanyt a levonás joga. Az, hogy az adóalany ténylegesen le is vonta-e az áfát, irreleváns, vagyis a 11. és 14. § szerinti áfakötelezettség akkor is beáll, ha az adóalany a beszerzéskor nem élt az őt megillető levonási joggal. Azaz, ha az adóalanyt a beszerzéskor megillette volna az adólevonási jog, de saját döntése alapján nem, vagy nem teljes mértékben élt vele, akkor, ha még nem telt le az elévülési idő, érdemes utólag levonásba helyezni az áfát. Az ingyenes ügylethez kapcsolódóan ugyanis így is, úgy is keletkezik áfafizetési kötelezettség, az adóalany számára tehát ebben a helyzetben az őt megillető levonási jog érvényesítése jelent adóoptimalizálási lehetőséget.

Amennyiben a beszerzéskor és az ingyenes ügylet teljesülésekor az adóalany (áfalevonási jogot érintő) státusza, vagy a levonási jogra vonatkozó szabályok eltérnek, melyik időpontban hatályos szabályok szerint kell megítélni a levonási jog fennállását? A válasz a szabályozás céljából kiindulva adható meg: az adóköteles tényállások beiktatására azért volt szükség, hogy a beszerzéskor még levonható áfa korrigálására sor kerüljön, ha a felhasználáshoz kapcsolódóan az áfa levonásának joga már nem illetné meg az adóalanyt.

E speciális értékesítési tényállások esetében csak akkor merül fel áfafizetési kötelezettség, ha a termék beszerzésekor, szolgáltatás igénybevételekor volt levonható áfa.

Ha nem ez volt a helyzet, akár azért, mert

• a beszerzést terhelte ugyan áfa, de azt az adóalany valamilyen okból nem vonhatta le,

• vagy mert nem is volt előzetesen felszámított adó, például mert a beszerzéskor a termék „tárgyi” adómentesség alá esett,

akkor áfafizetési kötelezettség abban az esetben sem kapcsolódik az ingyenes ügylethez, ha annak teljesítésekor már nem áll fenn a személyhez vagy termékhez kapcsolódó levonási korlát, illetve a termék ellenérték fejében történő értékesítésére már nem vonatkozik adómentesség.

A sorozat előző részei itt olvashatóak.
I. rész: https://blog.clinchfinance.com/clinchblog/2025/11/16/ingyenes-ugyletek-afaja
II. rész: https://blog.clinchfinance.com/clinchblog/2026/1/3/ingyenes-ugyletek-afaja-ii